編輯推薦：2020年注會《會計》第七章考情分析及高頻考點匯總

本考點于《會計》第七章長期股權(quán)投資與合營安排第五節(jié)合營安排的內(nèi)容。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.合營安排的認(rèn)定及分類

2.共同控制的判斷

3.共同經(jīng)營參與方的會計處理

[考頻分析]

考頻: ★★★

復(fù)習(xí)程度;熟悉了解本考點。

[高頻考點]合營安排

1.合營安排的認(rèn)定及分類

①合營安排,是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。

合營安排具有以下特征:

(1)各參與方均受到該安排的約束。

(2)兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。

②合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。

共同經(jīng)營; 是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。

合營企業(yè),是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。

合營方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在合營安排的正常經(jīng)營中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)確定合營安排的分類,在確定合營安排的分類時,具體包括:

(1)未通過單獨主體達成的合營安排,應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營;

(2)通過單獨主體達成的合營安排,通常應(yīng)當(dāng)劃分為合營企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相

關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營安排應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營:

①合營安排的法律形式表明,參與方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù);

②合營安排的合同條款約定;參與方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù);

③其他相關(guān)事實和情況表明ri 參與方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)1如合營方享有與合營安排相關(guān)的幾乎所有產(chǎn)出,并且該安排中負(fù)債的清償持續(xù)依賴于合營方的支持。

2.共同控制的判斷

共同控制,是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制,并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方-致同意后才能決策。在判斷是否存在共同控制時，具體包括：

(1)應(yīng)當(dāng)首先判斷所有參與萬或參與方組合是否集體控制該安排,其欺再判斷該安排相關(guān)活動的決策是否必須經(jīng)

過這些集體控制該安排的參與方-致同意;

在判斷集體控制時,注意集體控制不是單獨一方控制,能夠集體控制-項安排的參 與方組合很可能不止一個。當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動的決策要求集體控制該安排的參與方-致同意時 ,存在共同控制。

(2)如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的,不構(gòu)成共同控制;即,共同控制合營安排的參與方組合是唯一的。

(3)僅享有保護性權(quán)利的參與不有共同控制。

3.共同經(jīng)營參與方的會計處理

( 1 )共同經(jīng)營中合營方的會計處理

①一般會計處理原則

合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項目, 并按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計處理:

A.確認(rèn)單獨所持有的資產(chǎn),以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn);

B.確認(rèn)單獨所承擔(dān)的負(fù)債C以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債;

C.確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入;

D.按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;

E.確認(rèn)單獨所發(fā)生的費用,以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費用。

合營方可能將其自有資產(chǎn)用于共同經(jīng)營,如果合營方保留了對這些資產(chǎn)的全部所有權(quán)或控制權(quán),則這些資產(chǎn)的會計處理與合營方自有資產(chǎn)的會計處理并無差別。

合營方也可能與其他合營方共同購買資產(chǎn)來投入共同經(jīng)營,并共同承擔(dān)共同經(jīng)營的負(fù)債,此時 ,合營方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定確認(rèn)在這些資產(chǎn)和負(fù)債中的利益份額。

②合營方向共同經(jīng)營投出或者出售不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計處理

合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外)，在共同經(jīng)營將相關(guān)資產(chǎn)出售給第三方或相關(guān)資產(chǎn)消耗之前(即，未實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在共同經(jīng)營持有的資產(chǎn)賬面價值中時)， 應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失。交易表明投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合<企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號-資產(chǎn)減值》(以下簡稱“資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)則”)等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的,合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失。

③合營方自共同經(jīng)營購買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計處理

合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外) , 在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前(即,實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在合營方持有的資產(chǎn)賬面價值中時) , 不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中該合營方應(yīng)享有的部分。即,此時應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。當(dāng)這類交易提供證據(jù)表明購入的資產(chǎn)發(fā)生符合資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)則等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的,合營方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失。

④合營方取得構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營的利益份額的會計處理

合營方取得共同經(jīng)營中的利益份額,且該共同經(jīng)營構(gòu)成業(yè)務(wù)時,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則進行相應(yīng)的會計處理, 但其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定不能與本準(zhǔn)則的規(guī)定相沖突。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定判斷該共同經(jīng)營是否構(gòu)成業(yè)務(wù)。該處理原則不僅適用于收購現(xiàn)有的構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營中的利益份額,也適用于與其他參與方-起設(shè)立共同經(jīng)營,且由于有其他參與方注入既存業(yè)務(wù),使共同經(jīng)營設(shè)立時即構(gòu)成業(yè)務(wù)。

(2)對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方的會計處理原則

對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方(非臺營方) , 如果享有該共同經(jīng)營相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營相關(guān)負(fù)債的,比照合營方進行會計處理。即,共同經(jīng)營的參與方,不論其是否具有共同控制,只要能夠享有共同經(jīng)營相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利、并承擔(dān)共同經(jīng)營相關(guān)負(fù)債的義務(wù),對在共同經(jīng)營中的利益份額采用與合營方相同的會計處理。否則,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對其利益份額進行會計處理。例如,如果該參與方對于合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利并且具有重大影響,)則按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進行會計處理;如果該參與方對于合安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利并且無重大影響,則按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進行會計處理;向共同經(jīng)營投出構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的,以吸取得共同經(jīng)營的利益份額的,則按照合并財務(wù)報表及企業(yè)合并等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定進行會計處理。

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