編輯推薦：2020年注會《會計》第七章考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

本考點(diǎn)屬于《會計》第七章長期股權(quán)投資與合常安排第石節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量的內(nèi)容。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.一次交易形成企業(yè)合并

2.多次交易形成企業(yè)合并

3.對被合并方賬面所有者權(quán)益的考慮

[考頻分析]

考頻:★★★★.

復(fù)習(xí)程度:掌握本考點(diǎn)。此內(nèi)容在主觀題、客觀題中都容易出現(xiàn)。

[高頻考點(diǎn)]向-控制下控股合并取得長期股權(quán)投資的初始計量

1.①-次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)責(zé)務(wù)方式作為合并對價的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)汲所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價) ;資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

②一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,合并方以發(fā)行權(quán)益性證券的方式作為合并對價的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與所發(fā)行股份面值之間的差額調(diào)整資本公積,資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。

2.通過多次交換交易,分步取得股權(quán)最終形成同一控制下企業(yè)合并的 ,在個別財務(wù)報表中,應(yīng)當(dāng)以持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日為取得新的股份新支付對價的賬面價值之和的差額,調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價) , 資本公積不足沖減的,沖減留存收益。

3.對于被合并方賬面所有者權(quán)益,應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個因素的基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本:

(1 )被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的,應(yīng)首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整 ,在此基礎(chǔ)上計算確定被合并方的賬面所有者權(quán)益,計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

(2 )在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下的會計處理

企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號規(guī)定,同一控制下的企業(yè)合并,指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制,且該控制不是暫時性的。從最終控制方的角度看, 其在合并前后實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源并沒有發(fā)生變化,因此有關(guān)交易事項(xiàng)不應(yīng)視為購買合并方編制財務(wù)報表時y被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下,應(yīng)視同合并后的報告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時起一直是一 體化存續(xù)下來的,應(yīng)以被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債(包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù))在最終控制方財務(wù)報表中的賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)會計處理。

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