【必背知識(shí)點(diǎn)】

1、(理解即可)會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來(lái)已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，這對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)而言尤其如此。

2、在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)：

①了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求;

②了解管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì);

③了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)。

3、會(huì)計(jì)估計(jì)(特別是與負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì))【漏記負(fù)債，粉飾報(bào)表】的完整性，通常是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的重要因素。

4、在了解相關(guān)控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮的事項(xiàng)包括：

(1)作出會(huì)計(jì)估計(jì)的人員的經(jīng)驗(yàn)與勝任能力;

(2)與下列情況相關(guān)的控制：

①管理層如何確定作出會(huì)計(jì)估計(jì)所使用的數(shù)據(jù)的完整性、相關(guān)性和準(zhǔn)確性;

②由適當(dāng)層級(jí)的管理層和治理層(如適用)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)(包括使用的假設(shè)或輸入數(shù)據(jù))進(jìn)行復(fù)核和批準(zhǔn);

③將批準(zhǔn)交易的人員和負(fù)責(zé)作出會(huì)計(jì)估計(jì)的人員進(jìn)行職責(zé)分離。

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)上期會(huì)計(jì)估計(jì)作出的后續(xù)重新估計(jì)(如適用)。

6、在確定復(fù)核的性質(zhì)和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，以及復(fù)核時(shí)獲取的信息是否可能與識(shí)別和評(píng)估本期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷。(是為了判斷是否與本期的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān))

7、會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與上期財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)金額之間的差異，并不必然表明上期財(cái)務(wù)報(bào)表 存在錯(cuò)報(bào)。但是，由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩類信息而產(chǎn)生的差異可能表明上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)：(該用的信息沒(méi)有用or沒(méi)有用好)

①在上期財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段管理層可以獲得的信息;

②合理預(yù)期管理層已經(jīng)獲得并在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已予以考慮的信息。

8、在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識(shí)別出的具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)是否會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn) 。(高度不確定性≠特別風(fēng)險(xiǎn))

9、與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性程度，可能影響會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)管理層偏向的敏感性。

10、在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的事項(xiàng)也可能包括：

①會(huì)計(jì)估計(jì)的實(shí)際的或預(yù)期的重要程度;

②會(huì)計(jì)估計(jì)的記錄金額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期應(yīng)記錄金額的差異;

③管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)是否利用老師工作;

④對(duì)上期會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果。

11、可能存在高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)的例子：

①高度依賴判斷的會(huì)計(jì)估計(jì);

②未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會(huì)計(jì)估計(jì);

③注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表中類似會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì);(上期差異重大，本期又估計(jì))

④采用高度專業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開(kāi)發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)。

12、特別風(fēng)險(xiǎn)不僅與會(huì)計(jì)估計(jì)是否應(yīng)予確認(rèn)或以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)，而且與披露的充分性相關(guān)。(不僅與金額有關(guān)，也與披露相關(guān))

13、在應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序：

(1)確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù) ;

(2)測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù);(有模型要測(cè)試)

(3)測(cè)試與管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序;

(4)作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)。(CPA可以作出點(diǎn)估計(jì)or區(qū)間估計(jì)，但是管理層只能作出點(diǎn)估計(jì);CPA可以采用不同的假設(shè))

14、如果認(rèn)為使用區(qū)間估計(jì)是恰當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于可獲得的審計(jì)證據(jù)來(lái)縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理。(是所有合理的結(jié)果，而不是所有可能的結(jié)果)

【補(bǔ)充】通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間已縮小至≤實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，該區(qū)間估計(jì)對(duì)于評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)是適當(dāng)?shù)摹?/p>

15、當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持點(diǎn)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。

16、當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為使用其區(qū)間估計(jì)能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，則在注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之外的管理層的點(diǎn)估計(jì)得不到審計(jì)證據(jù)的支持。在這種情況下，錯(cuò)報(bào)不小于(大于等于)管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異。(先保證區(qū)間估計(jì)的合理性)

17、對(duì)具有特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，即使已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求進(jìn)行了披露 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可能根據(jù)所涉及的情況和事實(shí)認(rèn)為對(duì)估計(jì)不確定性的披露是不充分的。

18、有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的書面聲明，內(nèi)容包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的會(huì)計(jì)估計(jì)和未在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的會(huì)計(jì)估計(jì)。

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