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【知識(shí)點(diǎn)】國(guó)際稅收關(guān)系

一、國(guó)際重復(fù)征稅與國(guó)際稅收協(xié)定

(一)稅收管轄權(quán)

國(guó)際稅收分配關(guān)系中的一系列矛盾的產(chǎn)生都與稅收管轄權(quán)有關(guān)。稅收管轄權(quán)屬于國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個(gè)主權(quán)國(guó)家在征稅方面的主權(quán)范圍。稅收管轄權(quán)劃分原則有屬地原則和屬人原則兩種。

(二)國(guó)際重復(fù)課稅

1.國(guó)際重復(fù)征稅的概念和類型

國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅，又稱為國(guó)際雙重征稅。

國(guó)際重復(fù)征稅有狹義和廣義之分。狹義的國(guó)際重復(fù)征稅強(qiáng)調(diào)被重復(fù)征稅的納稅主體與征稅對(duì)象都具有同一性。廣義的國(guó)際重復(fù)征稅則在狹義基礎(chǔ)上還包括納稅主體與征稅對(duì)象具有非同一性時(shí)所發(fā)生的國(guó)際重復(fù)征稅，以及因?qū)ν还P所得或收入的確定標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法的不同所引起的國(guó)際重復(fù)征稅。

國(guó)際重復(fù)征稅一般包括法律性國(guó)際重復(fù)征稅、經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅、稅制性國(guó)際重復(fù)征稅。國(guó)際稅收中所指的國(guó)際重復(fù)征稅一般屬于法律性國(guó)際重復(fù)征稅。

(三)國(guó)際稅收協(xié)定

國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約，也稱為國(guó)際稅收條約。

國(guó)際稅收協(xié)定是以國(guó)內(nèi)稅法為基礎(chǔ)的。在國(guó)際稅收協(xié)定與其他國(guó)內(nèi)稅法的地位關(guān)系上，有兩種模式：

模式一是國(guó)際稅收協(xié)定優(yōu)于國(guó)內(nèi)稅法;

模式二是國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法效力等同，在出現(xiàn)沖突時(shí)按照“新法優(yōu)于舊法”和“特別法優(yōu)于普通法”等處理法律沖突的一般性原則來(lái)協(xié)調(diào)。

二、國(guó)際避稅、反避稅與國(guó)際稅收合作

各國(guó)政府以及國(guó)際社會(huì)不僅要采取措施避免所得的國(guó)際重復(fù)征稅，而且也要采取措施防范跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅。

國(guó)際避稅是指納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法和國(guó)家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。在國(guó)外，“避稅”與“稅務(wù)籌劃”或“合法節(jié)稅”基本上是一個(gè)概念，它們都是指納稅人利用稅法的漏洞或不明之處，規(guī)避或減少納稅義務(wù)的一種不違法的行為。

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移愈演愈烈，引起了全球政治領(lǐng)袖、媒體和社會(huì)公眾的高度關(guān)注。稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(以下簡(jiǎn)稱BEPS)是指跨國(guó)企業(yè)利用國(guó)際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國(guó)稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負(fù)，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果，造成對(duì)各國(guó)稅基的侵蝕。

參與BEPS項(xiàng)目的國(guó)家和地區(qū)一共有54個(gè)，其中34個(gè)是OECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織簡(jiǎn)稱)成員國(guó)，20個(gè)為非OECD成員國(guó)。我國(guó)由財(cái)政部和稅務(wù)總局以O(shè)ECD合作伙伴身份參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃，與OECD成員享有同等權(quán)利和義務(wù)。

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