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第二章 增值稅法

進項稅額的計算

一、準(zhǔn)予抵扣的進項稅

(1)取得增值稅專用發(fā)票

(2)取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書

(3)購進農(nóng)產(chǎn)品：

購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅=買價×13%

煙葉進項稅=買價×1.1×1.2×13%

(4)運費進項稅的規(guī)定

注意：營改增之前，支付的運費、建設(shè)基金(不包括裝卸費、保險費等其他雜費)可以按照7%計算抵扣進項稅。

營改增之后，運費取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅。

二、不得抵扣的進項稅

注意：A：(1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

(2)非正常損失的購進貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

(4)(1)-(3)項的運費和銷售免稅貨物的運費。

(5)兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分的情形

一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：

不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月簡易計稅方法計稅項目銷售額、當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

B： 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(1)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃;

(2)接受的旅客運輸服務(wù)

(3)與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù);

(4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。

三、進項稅額的轉(zhuǎn)出

進項稅額轉(zhuǎn)出有兩種情形：

(1)以票抵扣的進項稅轉(zhuǎn)出：例如購買貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬元，增值稅稅額17萬元，計入成本的金額是100萬元，這100萬元也是計算增值稅的依據(jù)。所以在計算進項稅額轉(zhuǎn)出時，直接用100×17%即可。

(2)計算抵扣的進項稅轉(zhuǎn)出，包括免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品計入成本的是收購金額×(1-13%)，所以在得知成本的情況下計算進項稅額轉(zhuǎn)出時要還原為原來支付的農(nóng)產(chǎn)品收購金額，即成本/(1-13%)，然后再乘以相應(yīng)扣除率計算進項稅轉(zhuǎn)出。

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