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第二章 審計(jì)計(jì)劃

【知識(shí)點(diǎn)】初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容

(一)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的

1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力;

2.不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng);

3.與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

(二)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;

2.評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況;

3.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。

二、審計(jì)的前提條件

1.標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取[接受業(yè)務(wù)委托的前提]

確定編制基礎(chǔ)的可接受性(適當(dāng)性)時(shí)，需要考慮下列相關(guān)因素：

(1)被審計(jì)單位的性質(zhì)(例如，是商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體還是非營利組織);

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的(例如，用于滿足使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求，還是特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求);

(3)財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)(例如，財(cái)務(wù)報(bào)表是整套財(cái)務(wù)報(bào)表還是單一財(cái)務(wù)報(bào)表);

(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見[執(zhí)行審計(jì)工作的前提]

如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)?，除非法律法?guī)另有規(guī)定。

3.確認(rèn)的方式

獲取書面聲明，包括針對(duì)管理層責(zé)任的書面聲明以及在認(rèn)為必要的情況下獲取其他書面聲明。審計(jì)報(bào)告日不得早于書面聲明的日期。

三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

(一)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容[熟悉]

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍;

2.注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任;

3.管理層的責(zé)任;

4.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)吿編制基礎(chǔ);

5.提及注冊會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

(二)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮[了解]

1.考慮特定需要

如果情況需要，應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：

(1)詳細(xì)說明審計(jì)工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則，以及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告;

(2)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式;

(3)說明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn);

(4)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成;

(5)管理層確認(rèn)將提供書面聲明;

(6)管理層同意向注冊會(huì)計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會(huì)計(jì)師能夠按照預(yù)定的時(shí)間表完成審計(jì)工作;

(7)管理層同意告知注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí);

(8)收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排;

(9)管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款;

(10)在某些方面對(duì)利用其他注冊會(huì)計(jì)師和老師工作的安排;

(11)對(duì)審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的安排;

(12)在首次審計(jì)的情況下，與前任注冊會(huì)計(jì)師(如存在)溝通的安排;

(13)說明對(duì)注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任可能存在的限制;

(14)注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng);

(15)向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)。

2.組成部分審計(jì)

如果母公司的注冊會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊會(huì)計(jì)師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：

(1)組成部分注冊會(huì)計(jì)師的委托人;

(2)是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告;

(3)與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定;

(4)母公司占組成部分的所有權(quán)份額;

(5)組成部分管理層相對(duì)于母公司的獨(dú)立程度。

3.連續(xù)審計(jì)

下列因素可能導(dǎo)致修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：

(1)有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍;

(2)需要修改約定條款或增加特別條款;

(3)被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng);

(4)被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng);

(5)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;

(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化;

(7)編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更;

(8)其他報(bào)告要求發(fā)生變化。

4.審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更[業(yè)務(wù)類型的變更]

通常，下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)，包括將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，例如審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)：

(1)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;

(2)對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;

(3)無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。

上述第(1)和第(2)項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。

如變更具有合理理由，對(duì)變更后的業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和已執(zhí)行的程序，以免誤解;只有將審計(jì)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，才可提及已執(zhí)行的程序。

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