某些特定持有待售類別分類的具體應(yīng)用

1.專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組

取得日就劃分為持有待售的情形：企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期(通常為3個(gè)月)內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別。

【提示】買入時(shí)就是為了賣的。

2.持有待售的長(zhǎng)期股權(quán)投資

(1)企業(yè)因出售對(duì)于公司的投資等原因?qū)е缕鋯适?duì)子公司控制權(quán)的，無論出售后企業(yè)是否保留部分權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對(duì)子公司投資滿足持有待售類別劃分條件在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將對(duì)子公司投資整體劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。

【提示】一定喪失控制權(quán)

個(gè)別報(bào)表：長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)

合并報(bào)表：所有資產(chǎn)劃分為持有待售資產(chǎn)、所有負(fù)債劃分為持有待售負(fù)債

【提示1】如果母公司擬出售子公司部分股權(quán)后，并未喪失控制權(quán)，說明該長(zhǎng)期股權(quán)投資并不是主要通過出售而非持續(xù)使用收回其賬面價(jià)值，因此，不應(yīng)當(dāng)對(duì)擬出售部分劃分為持有待售類別。

【提示2】如果是投資方擬出售聯(lián)營(yíng)企業(yè)或者合營(yíng)企業(yè)的部分股權(quán)，出售后將導(dǎo)致投資方喪失共同控制或者重大影響的，應(yīng)當(dāng)將擬出售部分劃分為持有待售類別，對(duì)剩余部分(不管持股比例還剩多少)繼續(xù)采用權(quán)益法核算，在出售持有待售部分后，對(duì)剩余部分轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。例如，甲公司對(duì)乙公司持股30%，擬將20%出售，出售交易完成之前，將擬出售20%部分按持有待售資產(chǎn)核算，10%部分按照長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算;出售交易完成之后，將10%按照金融資產(chǎn)核算。

【例題】企業(yè)集團(tuán)G擬出售持有的部分長(zhǎng)期股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類別的劃分條件。

情形一：企業(yè)集團(tuán)G擁有子公司100%的股權(quán)，擬出售全部股權(quán)。

分析：情形一，企業(yè)集團(tuán)G應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。

情形二：企業(yè)集團(tuán)G擁有子公司100%的股權(quán)，擬出售55%的股權(quán)，出售后將喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，但對(duì)其具有重大影響。

分析：情形二，企業(yè)集團(tuán)G應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司全部股權(quán)100%，劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。

情形三：企業(yè)集團(tuán)G擁有子公司100%的股權(quán)，擬出售25%的股權(quán)，仍然擁有對(duì)子公司的控制權(quán)。

分析：情形三，由于企業(yè)集團(tuán)G仍然擁有對(duì)子公司的控制權(quán)，該長(zhǎng)期股權(quán)投資并不是“主要通過出售而非持續(xù)使用收回其賬面價(jià)值”的，因此不應(yīng)當(dāng)將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售類別。

情形四：企業(yè)集團(tuán)G擁有子公司55%的股權(quán)，擬出售6%的股權(quán)，出售后將喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，但對(duì)其具有重大影響。

分析：情形四與情形二類似，企業(yè)集團(tuán)G應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司55%的股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。

情形五：企業(yè)集團(tuán)G擁有聯(lián)營(yíng)企業(yè)35%的股權(quán)，擬出售30%的股權(quán)，G持有剩余的5%股權(quán)，且對(duì)被投資方不具有重大影響。

分析：情形五，企業(yè)集團(tuán)G應(yīng)當(dāng)將擬出售的30%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按權(quán)益法核算，剩余5%的股權(quán)在前述30%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在前述30%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

情形六：企業(yè)集團(tuán)G擁有合營(yíng)企業(yè)50%的股權(quán)，擬出售35%的股權(quán)，G持有剩余的15%股權(quán)，且對(duì)被投資方不具有共同控制或重大影響。

分析：情形六與情形五類似，企業(yè)集團(tuán)G應(yīng)當(dāng)將擬出售的35%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按權(quán)益法核算，剩余15%的股權(quán)在前述35%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在前述35%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3.擬結(jié)束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。

【提示】結(jié)束使用，不計(jì)劃出售，按照固定資產(chǎn)處置處理。區(qū)分結(jié)束使用與計(jì)劃出售

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