資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項

【提示】會計處理原則：既調(diào)賬又調(diào)表。

1.編制調(diào)整分錄

(1)調(diào)整稅前(調(diào)整事項本身)：涉及損益的事項通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算(與差錯更正相同)，其他的事項直接調(diào)整相關(guān)科目。凡是涉及到貨幣資金科目的，需要先通過往來賬戶(其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款等)過渡一下。

(2)調(diào)整所得稅業(yè)務(wù)

①應(yīng)交所得稅是否需要調(diào)整，要根據(jù)稅法規(guī)定和調(diào)整事項發(fā)生的時間在所得稅匯算清繳前還是后來判斷，若調(diào)整事項發(fā)生在匯算清繳前的需要調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅;若調(diào)整事項發(fā)生在匯算清繳后的就只能調(diào)整當(dāng)年的應(yīng)交所得稅;

②遞延所得稅是否需要調(diào)整，根據(jù)調(diào)整后資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)是否產(chǎn)生了暫時性差異來判斷，同時考慮調(diào)整前已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅是否需要轉(zhuǎn)回或追加確認(rèn)。若調(diào)整事項造成多繳稅的，且在匯算清繳結(jié)束后無法調(diào)整應(yīng)交所得稅的，視同為可抵扣差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

(3)調(diào)整稅后：將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)入留存收益。

【提示】編制日后事項和差錯更正的分錄時，所得稅分錄應(yīng)逐筆調(diào)整，利潤分配和盈余公積的分錄可以合并調(diào)整。調(diào)整分錄的思路和前期差錯更正相同，視同為報告年度的賬做錯了，進(jìn)行追溯調(diào)整。

2.調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目和附注，包括：報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的期末或本期數(shù)，當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)。凡是涉及貨幣資金的不調(diào)整報告年度的現(xiàn)金流量表(在當(dāng)期現(xiàn)金流量表中反映)。

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練一練

【例題】甲公司2×13年8月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價款為1 000萬元(含增值稅)。乙公司于8月底收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后3個月內(nèi)付款。但由于2×13年11月份乙公司發(fā)生一起重大火災(zāi)，發(fā)生重大損失，致使乙公司財務(wù)狀況不佳，到2×13年12月31日仍未付款。甲公司編制2×13年度財務(wù)報表時，為該項應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備50萬元。2×14年1月30日甲公司收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的60%甲公司所得稅匯算清繳日和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是2×14年3月31日，甲公司適用的所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，壞賬損失實際發(fā)生時允許稅前扣除。

要求：編制甲公司2×14年1月30日有關(guān)上述事項的會計處理。

【答案】調(diào)整稅前：

借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失350

貸：壞賬準(zhǔn)備350(補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備1 000×40%-50)

調(diào)整所得稅：

借：遞延所得稅資產(chǎn)87.5

貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用87.5(350×25%)

調(diào)整稅后：

借：利潤分配—未分配利潤236.25

盈余公積26.25

貸：以前年度損益調(diào)整262.5(轉(zhuǎn)銷余額)

【例題】甲公司20×7年12月18日銷售一批商品給乙公司(不含銷售退回條款)，取得收入120萬元(不含稅，增值稅稅率17%)，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。20×7年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備6萬元。20×8年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

要求：(1)編制甲公司20×8年1月12日與上述事項有關(guān)的會計分錄，并填寫報表項目調(diào)整表。

【答案】(1)調(diào)整稅前：

借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入120

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20.4

貸：應(yīng)收賬款140.4

借：庫存商品100

貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本100

借：壞賬準(zhǔn)備6

貸：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失6

調(diào)整所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅5【(120-100)×25%】

貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用5

借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用1.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.5(6×25%)

調(diào)整稅后：

借：利潤分配—未分配利潤9.45

盈余公積1.05

貸：以前年度損益調(diào)整10.5(轉(zhuǎn)銷余額)

甲公司20×7年度會計報表項目調(diào)整表(單位：萬元)

要求：(2)若甲公司20×7年12月31日未對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。20×8年3月10日由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回，其他條件不變。編制甲公司20×8年3月10日與上述事項有關(guān)的會計分錄。
【答案】(2)調(diào)整稅前：

借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入120

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20.4

貸：應(yīng)收賬款140.4

借：庫存商品100

貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本100

調(diào)整所得稅;由于甲公司20×7年所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，不能調(diào)整應(yīng)交所得稅，多交的所得稅只能視同為可抵扣差異，在20×8年繳納所得稅時抵扣。

借：遞延所得稅資產(chǎn)5【(120-100)×25%】

貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用5

調(diào)整稅后：

借：利潤分配—未分配利潤13.5

盈余公積 1.5

貸：以前年度損益調(diào)整15(轉(zhuǎn)銷余額)

要求：(3)若20×8年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司給予5%的銷售折讓，同時開具紅字增值稅發(fā)票，其他條件不變。編制甲公司20×8年1月12日與上述事項有關(guān)的會計分錄。

【答案】(3)調(diào)整稅前：

借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入6(120×5%)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1.02(20.4×5%)

貸：應(yīng)收賬款7.02 (140.4×5%)

借：壞賬準(zhǔn)備0.3 (減少6×5%)

貸：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失0.3

調(diào)整所得稅;

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1.5 (6×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 1.5

借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 0.075

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.075(0.3×25%)

調(diào)整稅后:

借：利潤分配—未分配利潤 3.8475

盈余公積 0.4275

貸：以前年度損益調(diào)整 4.275(轉(zhuǎn)銷余額)

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