追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間上一直采用。主要分三步：

1.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初(所有者權(quán)益變動(dòng)表)留存收益應(yīng)有金額(新會(huì)計(jì)政策下)與現(xiàn)有金額(原會(huì)計(jì)政策下)之間的差額。

所有者權(quán)益變動(dòng)表(簡表)

2014年度

累計(jì)影響數(shù)是對損益的影響數(shù)，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的余額本身就是累計(jì)數(shù)。

會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)=(新會(huì)計(jì)政策下?lián)p益—原會(huì)計(jì)政策下?lián)p益)×(1—T)

【提示】列報(bào)前期最早期初，是指企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中列報(bào)的可比報(bào)表的最早期初數(shù)，關(guān)鍵是要看財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的是幾期可比報(bào)表，不同目的的財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的可比期間不同，那么最早期初的時(shí)點(diǎn)就不同。

(1) 如果是一般的財(cái)務(wù)報(bào)告，比如2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告，只需列報(bào)2017年和2016年度兩期利潤表，但資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表需要列報(bào)的是三期報(bào)表，2017年度的年末數(shù)和年初數(shù)，上年可比期間2016年度的年末數(shù)和年初數(shù)，最早期初就是2016年初，也就是2015年末，累積影響數(shù)也就要計(jì)算到這個(gè)時(shí)候。

(2) 如果是提供主板IPO財(cái)務(wù)報(bào)告，需要提供三年有一期報(bào)表，比如，2017年4月份企業(yè)申報(bào)IPO，那么需要提供2017年第1季度的財(cái)務(wù)報(bào)表和2016、2015、2014三個(gè)完整年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，那么最早期初就是2014年初，也就是2013年末。

2.編制調(diào)整分錄，分三步：

(1)調(diào)整稅前：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接使用原賬戶，利潤表項(xiàng)目全部使用利潤分配—未分配利潤賬戶;調(diào)整當(dāng)年可以直接使用損益類賬戶。

(2)調(diào)整所得稅：會(huì)計(jì)政策變更只改變資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，但不改變計(jì)稅基礎(chǔ)，因此若產(chǎn)生暫時(shí)性差異的只影響遞延所得稅，不影響應(yīng)交所得稅。

(3)調(diào)整稅后：根據(jù)利潤分配—未分配利潤的余額調(diào)整盈余公積，不考慮分紅，只調(diào)整盈余公積

3.調(diào)整報(bào)表和附注。無需調(diào)整現(xiàn)金流量表。

【說明】因?yàn)楝F(xiàn)金流量表是根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制編制的，以前年度的會(huì)計(jì)調(diào)整并不影響現(xiàn)金流量的增減變化。同樣的道理，前期差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，都不調(diào)整現(xiàn)金流量表。

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