一、單項選擇題

1. 下列各項資產(chǎn)中，不符合固定資產(chǎn)定義的是( )。

A. 企業(yè)以融資租賃方式租入的機器設備

B. 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的機器設備

C. 企業(yè)為生產(chǎn)持有的機器設備

D. 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物

2. 2011年3月1日，新龍公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為80萬元，增值稅進項稅額為13.6萬元，發(fā)生運輸費1萬元，款項全部付清;安裝過程中發(fā)生安裝調(diào)試費0.5萬元。假定不考慮其他相關稅費。新龍公司購入該設備的入賬成本為( )萬元。

A. 81.43 B. 95.1 C. 81.5 D. 95.03

3. 2011年1月1日， 新龍公司向大成公司一次性購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設備X、Y和Z。新龍公司以銀行存款支付貨款10 000萬元、增值稅稅額1 700萬元、包裝費20萬元。Y設備在安裝過程中領用生產(chǎn)用原材料一批，價值為3萬元，支付安裝費 5萬元。假定設備 X、Y和 Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件， 公允價值分別為 1 500萬元、4 500萬元、6 000萬元。假設不考慮其他相關稅費，則 Y設備的入賬價值為( )萬元。

A.3 750 B.3 758 C.3 765.5 D.3 008

4. 如果購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，下列說法中正確的是( )。

A.固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定

B.固定資產(chǎn)的成本以購買價款為基礎確定

C.實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應當在信用期間內(nèi)費用化

D.實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應當在信用期間內(nèi)資本化

5. 下列關于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是( )。

A. 工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧計入工程成本

B. 固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前發(fā)生的工程物資凈損失

C. 為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當期損益

D. 工程完工后造成的單項工程報廢凈損失計入工程成本

6. 新龍公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標準為每噸12元，假定每月原煤產(chǎn)量為15萬噸。2011年5月7日，經(jīng)有關部門批準，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o設備，價款為80萬元，增值稅的進項稅額為13.6萬元，設備預計于2011年6月1日安裝完成。新龍公司于2011年5月份支付安全生產(chǎn)設備檢查費9萬元。假定2011年5月1日，新龍公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費”余額為300萬元。不考慮其他相關稅費，2011年5月31日，新龍公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費”余額為( )萬元。

A.391 B.180 C.471 D.480

7. 采用出包方式建造固定資產(chǎn)時，對于按合同規(guī)定預付的工程價款，應借記的會計科目是( )。

A. 預付賬款 B. 工程物資 C. 在建工程 D. 固定資產(chǎn)

8. 新龍公司經(jīng)國家批準于2011年1月1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為2 000 000元，預計使用壽命為50年。該核反應堆將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應在該項設施使用期滿以后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發(fā)生棄置費用200 000元。假定適用的折現(xiàn)率為5%。已知，利率為5%，期數(shù)為50期的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.0872。則該項固定資產(chǎn)的入賬金額為( )元。

A. 2 000 000 B. 2 017 440 C. 2 200 000 D. 2 017 450

9. 下列固定資產(chǎn)中，不應計提折舊的是( )。

A.融資租賃租入的機器設備 B.閑置的房屋

C.提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) D.經(jīng)營租賃租出的機器設備

10. 2010年12月31日，新龍公司購入一臺機器設備，設備原價為120萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定新龍公司未對該設備計提減值準備。2012年該機器設備應計提的折舊額為( )萬元。

A. 48 B. 26.4 C. 28.8 D. 22

11. 新龍公司于2011年2月5日對某項生產(chǎn)線進行更新改造。當日，該固定資產(chǎn)的原價為5 000萬元，預計使用年限為10年，已經(jīng)使用了2年，預計凈殘值為0，未計提減值準備。更新改造過程中共發(fā)生勞務費用300萬元;領用本公司產(chǎn)品一批計入固定資產(chǎn)的成本為200萬元，以550萬元的一項主要部件替換原價為450萬元的該部件(已無使用和轉(zhuǎn)讓價值)，經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于2011年10月15日達到預定可使用狀態(tài)，預計尚可使用年限為20年，假定上述更新改造支出符合資本化條件，不考慮其他因素。該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價值是( )萬元。

A.4 500 B.4 400 C.4 600 D.4 690

12. 2011年3月1日，新龍公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機床和一臺管理用的機器設備進行日常維護，為了維護生產(chǎn)用機床領用本企業(yè)原材料一批，價值為10萬元，應支付維護人員工資5萬元;為了維護管理用機器設備領用本企業(yè)原材料一批，價值為8萬元，應支付維護人員工資3萬元。不考慮其他因素，新龍公司因該事項應計入管理費用的金額為( )萬元。

A. 26 B. 11 C. 15 D. 18

13. 關于固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法，下列說法中不正確的是( )。

A.企業(yè)至少應當于每年年度終了對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核 B.固定資產(chǎn)使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命

C.與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當調(diào)整預計凈殘值

D.固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更處理

14. 2010年6月1日，新龍公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，支付價款300萬元，增值稅稅額為51萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。該設備的預計使用壽命為8年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2011年12月31日因出現(xiàn)減值跡象，對該設備進行減值測試，預計該設備的公允價值為2l0萬元，處置費用為15萬元;如果繼續(xù)使用，預計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為170萬元。假定原預計使用壽命、凈殘值以及選用的折舊方法不變。2011年12月31日機器設備的賬面價值為( )萬元。

A.195 B.170 C.247.5 D.243.75

15.關于持有待售的固定資產(chǎn)，下列說法不正確的是( )。

A.持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量

B.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)照提折舊

C.企業(yè)的只要符合持有待售條件的固定資產(chǎn)都可以劃分為持有待售的資產(chǎn)

D.企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值

16.新龍公司2010年年末在對固定資產(chǎn)進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失了一臺機床。該機床的賬面原價為10萬元，已經(jīng)計提折舊6萬元，未計提減值準備。經(jīng)查明，該機床丟失的原因在于看守不當。經(jīng)批準，由保管人員賠償0.5萬元。假定不考慮增值稅的影響。新龍公司由于丟失機床而應計入營業(yè)外支出的金額為( )萬元。

A.4 B.3.5 C.4.5 D.6

17. 2011年1月1日，新龍公司與大成公司簽訂一項購貨合同，新龍公司從大成公司購入一臺需要安裝的甲生產(chǎn)設備作為固定資產(chǎn)使用，合同約定，新龍公司采用分期付款方式支付價款。甲設備的總價款共計2 000萬元，當日支付800萬元，余款分3年于2011年至2013年每年年末支付。

2011年1月1日，甲設備運抵新龍公司并開始安裝。2011年3月31日，甲設備達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝等相關費用30.8萬元，已用銀行存款付訖。甲設備預計凈殘值為40萬元，預計使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。

假定銀行同期借款年利率為6%。[(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651]

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至第(3)題。

(1)關于融資租入固定資產(chǎn)，下列說法中不正確的是( )。

A. 企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，所有權上的風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，所以屬于承租方的固定資產(chǎn)

B. 融資租入的固定資產(chǎn)應該計提折舊

C. 融資租入的固定資產(chǎn)不應該計提折舊

D. 融資租入固定資產(chǎn)的，固定資產(chǎn)應該按照最低租賃付款額現(xiàn)值和公允價值中較低者確定

(2)甲設備的入賬價值為( )萬元。

A. 2038.8 B. 1416.84 C. 1 900 D. 2 000

(3)2012年應計提的折舊額為( )萬元。

A.527 B.465 C.460 D.520

(4)2013年度未確認融資費用的攤銷額為( )萬元。

A. 64.15 B. 44 C.22.65 D. 23.65

二、多項選擇題

1. 關于固定資產(chǎn)的特征，下列說法中正確的有( )。

A. 固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度

B. 固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)

C. 固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有

D. 與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

E. 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量

2. 企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設備，其入賬價值包括( )。

A.購買買價

B.進口關稅

C.專業(yè)人員服務費

D.運雜費

E.支付的增值稅

3. 關于固定資產(chǎn)的初始計量，下列說法中正確的有( )。

A. 企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)應作為前期差錯處理，在按管理權限報經(jīng)批準處理前，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算

B. 投資者投入固定資產(chǎn)成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外

C. 按照暫估價值入賬的固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值和原已計提的折舊額

D. 企業(yè)為了建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金應計入在建工程成本

E. 特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時，還應考慮棄置費用

4. 影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有( )。

A. 固定資產(chǎn)原值

B. 固定資產(chǎn)預計凈殘值

C. 固定資產(chǎn)減值準備

D. 固定資產(chǎn)的使用壽命

E. 固定資產(chǎn)清理費用

5.關于固定資產(chǎn)折舊的說法，下列正確的有( )。

A. 企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入制造費用

B. 企業(yè)經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)計提的折舊額應計入管理費用

C. 銷售部門所使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應計入銷售費用

D. 未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊額應計入管理費用

E. 自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應計入財務費用

6.下列關于固定資產(chǎn)后續(xù)支出，處理方法正確的有( )。

A. 與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除

B. 固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，應停止計提折舊

C. 企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用應計入制造費用

D. 與固定資產(chǎn)有關的大修理費用，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益

E. 企業(yè)行政管理部分發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用應計入管理費用

7. 關于高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用，下列說法中不正確的有( )。

A. 高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用應記入“專項儲備”科目

B.“專項儲備”屬于資產(chǎn)類科目

C. 企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備

D. 企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費用時，全部確認為固定資產(chǎn)

E. 企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費用形成固定資產(chǎn)的，待安全項目達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)

8. 下列稅費中，應該計入固定資產(chǎn)入賬價值的有( )。

A. 契稅

B. 關稅

C. 耕地占用稅

D. 一般納稅人購入生產(chǎn)經(jīng)營用設備所支付的增值稅

E. 車輛購置稅

9. 下列有關固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。

A. 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益

B. 企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出

C. 債務重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關稅費之和入賬

D. 計提減值準備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準備后的賬面價值為基礎計提折舊

E. 固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入當期損益

10. 新龍公司2011年6月購入一組設備，購買價款為2 000萬元，增值稅稅額為340萬元，該組設備包含X、Y、Z三臺設備，另支付運輸裝卸費用100萬元，若單獨購入三臺設備的公允價值(市價與運輸裝卸費)分別為600萬元、800萬元和1 000萬元，X、Y設備預計使用年限為10年，Z設備預計使用年限為5年，預計凈殘值均為0，新龍公司采用年限平均法計提折舊。2014年6月因改變產(chǎn)品方向，Z設備開始閑置，新龍公司12月與大成公司簽訂合同將于下年1月以150萬元出售這臺設備，新龍公司銷售此設備預計還將支付5萬元運費，假設該組設備生產(chǎn)的產(chǎn)品均已在當期銷售。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。

(1)以下有關固定資產(chǎn)核算，表述正確的有( )。

A. 以一筆款項同時購入多項固定資產(chǎn)時，各項固定資產(chǎn)應單獨確認

B. 以一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的資產(chǎn)時，應按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例分別確定其各自成本

C. 固定資產(chǎn)應自達到預定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊

D. 持有待售固定資產(chǎn)賬面價值低于重新預計凈殘值的金額不作會計處理

E. 持有待售固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預計凈殘值的金額計入資產(chǎn)減值損失

(2)以下關于新龍公司的確認和計量，正確的有( )。

A. 購入X設備初始計量為525萬元

B. 購入X設備初始計量為600萬元

C. 購入Y設備初始計量為800萬元

D. 購入Y設備初始計量為700萬元

E. 購入Z設備初始計量為875萬元

(3)以下關于新龍公司的確認和計量，正確的有( )。

A. 2011年12月31日年該組設備的賬面價值是1951.25萬元

B. 2014年12月31日X設備和Y設備賬面價值合計是796.25萬元

C. 2014年12月31日Z設備賬面價值為145萬元

D. 該組設備在2014年12月31日資產(chǎn)負債表上列示為固定資產(chǎn)941.25萬元

E. 該組設備對2014年度利潤總額產(chǎn)生的影響金額是415萬元

11.新龍公司為大中型煤礦企業(yè)，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量每噸提取3元安全生產(chǎn)費。2011年3月1日，新龍公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費”科目余額為600萬元。

(1)2011年3月份按照原煤實際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費20萬元。

(2)2011年3月份支付安全生產(chǎn)檢查費1萬元，以銀行存款支付。

(3)2011年4月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為400萬元，增值稅為68萬元，立即投入安裝。

(4)2011年4月份安裝過程中應付安裝人員薪酬0.6萬元。

(5)2011年4月末安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。

(1)下列有關固定資產(chǎn)的核算，說法正確的有( )。

A. 融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值

B. 企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)

C. 高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目

D. 在建工程進行負荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目

E.“專項儲備”科目屬于所有者權益類科目

(2)新龍公司2011年正確的會計處理有( )。

A. 計提安全生產(chǎn)費20萬元，借記“管理費用”科目

B. 計提安全生產(chǎn)費20萬元，貸記“專項儲備”科目

C. 購入安全防護設備400萬元計入在建工程成本

D. 支付安全生產(chǎn)檢查費1萬元沖減專項儲備

E. 支付安全生產(chǎn)檢查費1萬元計入當期管理費用

(3)新龍公司2011年4月份正確的會計處理有( )。

A. 安裝人員薪酬0.6萬元計入在建工程成本

B. 安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本400.6萬元

C. 安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，確認400.6萬元的累計折舊

D. 該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊

E.“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映

三、計算分析題

1. 新龍公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2010年12月31日正式建造完成并交付使用一座核電站，全部成本為60 000萬元，預計使用壽命為50年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應承擔相關的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務，2011年1月1日預計50年后該核電站核設施棄置時，將發(fā)生棄置費用4 000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關期間通貨膨脹等因素的影響基礎確定的折現(xiàn)率為5%。[(P/F，5%，50)=0.0872]

要求：

(1)編制2010年12月31日固定資產(chǎn)入賬的會計分錄。

(2)編制2011年12月31日采用實際利率法計算利息費用的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

2. 新龍公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。新龍公司2010年至2013與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下：

(1)2010年10月20日，新龍公司以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購入一批工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2 000萬元，增值稅稅額為340萬元;發(fā)生保險費50萬元，款項均以銀行存款支付;工程物資已經(jīng)驗收入庫。

(2)2010年10月25日，新龍公司開始建造該生產(chǎn)線。工程領用工程物資2 050萬元。安裝期間領用生產(chǎn)用原材料實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬80萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。

工程建造過程中，由于非正常原因造成部分工程毀損，該部分工程成本為60萬元(不考慮增值稅問題)，未計提在建工程減值準備;應從保險公司收取賠償款20萬元，該賠償款尚未收到。

工程達到預定可使用狀態(tài)前進行試運轉(zhuǎn)，領用生產(chǎn)用原材料實際成本為20萬元。未對該批原材料計提存貨跌價準備。工程試運轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品，該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為40萬元。

(3)2010年12月20日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線預計使用年限為10年，預計凈殘值為150萬元，采用年限平均法計提折舊。

(4)2011年12月31日，新龍公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。新龍公司預計該生產(chǎn)線的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1415萬元;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后凈額為1 500萬元。該生產(chǎn)線計提減值以后，預計使用年限，預計凈殘值和采用的折舊方法均不變。

(5)2012年6月20日，新龍公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，新龍公司以銀行存款支付工程總價款375萬元。

(6)2012年8月10日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為60萬元，采用年限平均法計提折舊。2012年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

(7)2013年4月20日，新龍公司與大成公司達成協(xié)議，將該生產(chǎn)線出售給大成公司，價款為2 000萬元，增值稅稅率為17%。2013年4月30日，新龍公司與大成公司辦理完畢移交手續(xù)，開出增值稅專用發(fā)票并收到價款，不考慮其他相關稅費。

要求：

(1)編制2010年10月20日購入工程物資的會計分錄。

(2)編制2010年建造生產(chǎn)線有關會計分錄。

(3)編制2010年12月20日該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)的會計分錄。

(4)計算2011年12月31日該生產(chǎn)線應計提的固定資產(chǎn)減值準備金額，并編制相應的會計分錄。

(5)編制2012年6月20日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。

(6)計算2012年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。

(7)編制2013年4月30日出售該生產(chǎn)線相關的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

四、綜合題

新龍股份有限公司(以下簡稱新龍公司)為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2011年度財務報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

(1)經(jīng)董事會批準，新龍公司2011年9月21日與大成公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將一條生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓給大成公司。合同約定，該生產(chǎn)線的轉(zhuǎn)讓價格為2 850萬元，相關稅費50萬元，大成公司應于2012年1月30日前支付上述款項;新龍公司與大成公司于2012年3月1日前完成生產(chǎn)線所有權的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

新龍公司生產(chǎn)線系2006年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為5 100萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊，至2011年9月21日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

2011年度，新龍公司對該生產(chǎn)線共計提了250萬元折舊，相關會計處理如下：

借：管理費用 250

貸：累計折舊 250

(2)2011年3月31日，新龍公司與騰遠公司簽訂合同，自騰遠公司購買不需安裝的設備供管理部門使用，合同價格3 000萬元。因新龍公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿l年后分3期支付，每年4月1日支付1 000萬元。該設備預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定新龍公司的實際利率為10%，利率為10%、期數(shù)為3期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為2.4869。

新龍公司2011年對上述交易或事項的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn) 3000

貸：長期應付款 3 000

借：管理費用 450

貸：累計折舊 450

要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項判斷新龍公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.

【答案】D

【解析】選項A、B和C均屬于固定資產(chǎn);選項D中的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)的核算范圍，不屬于固定資產(chǎn)。

【知識點】固定資產(chǎn)的定義和確認。

2.

【答案】A

【解析】新龍公司購入該設備的成本=80+1-1×7%+0.5=81.43(萬元)。

【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

3.

【答案】C

【解析】 Y設備的入賬價值=(10 000+20)/(1 500+4 500+6 000)×4 500+3+5=3 765.5(萬元)。

【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

4.

【答案】A

【解析】購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定;實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，在達到預定可使用狀態(tài)之前符合資本化條件的，計入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，計入當期損益。

【知識點】融資租入固定資產(chǎn)的初始計量。

5.

【答案】A

【解析】建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠償后的凈損失，計入所建工程項目的成本;工程完工以后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢等，計入當期損益;為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬應計入建造固定資產(chǎn)的成本。

【知識點】自行建造固定資產(chǎn)的初始計量。

6.

【答案】C

【解析】2011年5月31日，生產(chǎn)設備未完工，不沖減專項儲備，新龍公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費”余額=300+12×15-9=471(萬元)。

【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

7.

【答案】A

【解析】按規(guī)定預付的工程價款通過“預付賬款”科目核算，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”等，按工程進度結(jié)算的工程價款，借記“在建工程”，貸記“預付賬款”等科目。

【知識點】自行建造固定資產(chǎn)的核算。

8.

【答案】B

【解析】固定資產(chǎn)入賬的金額=2 000 000+200 000×0.0872= 2 017 440(元)。

【知識點】固定資產(chǎn)考慮棄置費用的初始計量。

9.

【答案】C

【解析】提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。

【知識點】固定資產(chǎn)的后續(xù)計量。

10.

【答案】C

【解析】新龍公司2012年應計提的折舊額={120-120×40%}×40%=28.8(萬元)。

【知識點】固定資產(chǎn)的后續(xù)計量。

11.

【答案】D

【解析】該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價值=(5 000-5 000/10×2)+300+200+(550-450/10×8)=4 690(萬元)。

【知識點】固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。

12.

【答案】A

【解析】企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用。所以，新龍公司應計入管理費用的金額=10+5+8+3=26(萬元)。

【知識點】固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。

13.

【答案】C

【解析】與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。

【知識點】固定資產(chǎn)的后續(xù)計量。

14.

【答案】A

【解析】2011年12月31日固定資產(chǎn)賬面凈值=300-(300-20)÷8×1.5=247.5(萬元);2011年12月31日固定資產(chǎn)賬面凈值為247.5萬元，公允價值減去處置費用后的凈額=210-15=195(萬元)，大于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值170萬元，所以可收回金額為195萬元，計提減值準備后的固定資產(chǎn)的賬面價值為195萬元。

【知識點】固定資產(chǎn)的后續(xù)計量。

15.

【答案】B

【解析】持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

【知識點】固定資產(chǎn)處置的賬務處理。

16.

【答案】B

【解析】新龍公司由于丟失機床而應計入營業(yè)外支出的金額=(10-6)-0.5=3.5(萬元)。

【知識點】固定資產(chǎn)盤虧的會計處理。

17.

(1)

【答案】C

【解析】企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，所有權上的風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，屬于租入方的固定資產(chǎn)，所以，融資租入的固定資產(chǎn)應該計提折舊。

【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

(2)

【答案】C

【解析】購買價款的現(xiàn)值=800+(2 000-800)/3×(P/A，6%，3)=800+400×2.6730=1 869.2(萬元)。甲設備的入賬價值=1 869.2+30.8=1 900(萬元)。

【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

(3)

【答案】A

【解析】2012年應計提的折舊額=(1 900-40)×5/15×3/12+(1 900-40)×4/15×9/12=155+372=527(萬元)。

【知識點】固定資產(chǎn)的后續(xù)計量。

(4)

【答案】C

【解析】2011年應確認的融資費用=(1 869.2-800)×6%=64.15(萬元);

2012年應確認的融資費用=[(1 869.2-800)-(400-64.15)]×6%=44(萬元);

2013年應確認的融資費用=130.8-64.15-44=22.65(萬元)。

【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

二、多項選擇題

1.

【答案】ABC

【解析】從固定資產(chǎn)的定義看，固定資產(chǎn)具有以下三個特征：(1)固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有;(2)固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度;(3)固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。選項D和選項E屬于固定資產(chǎn)的確認條件。

【知識點】固定資產(chǎn)的定義和確認條件。

2.

【答案】ABCD

【解析】企業(yè)購置的不需要安裝的生產(chǎn)設備，應按實際支付的買價加上支付的運輸費、包裝費、專業(yè)人員服務費和相關稅費等作為入賬價值，支付的增值稅應作為進項稅額抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。

【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

3.

【答案】ABE

【解析】按照暫估價值入賬的固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額，選項C錯誤;企業(yè)為了建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應確認為無形資產(chǎn)，選項D錯誤。

【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

4.

【答案】ABCD

【解析】影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有：固定資產(chǎn)原值;固定資產(chǎn)預計凈殘值;固定資產(chǎn)減值準備;固定資產(chǎn)的使用壽命。

【知識點】固定資產(chǎn)的后續(xù)計量。

5.

【答案】ACD

【解析】企業(yè)經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)計提的折舊額應計入其他業(yè)務成本，選項B錯誤;自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應計入在建工程成本，選項E錯誤。

【知識點】固定資產(chǎn)的后續(xù)計量。

6.

【答案】ABDE

【解析】企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用應計入當期管理費用,選項C錯誤。

【知識點】固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算。

7.

【答案】BD

【解析】“專項儲備”屬于所有者權益類科目，選項B錯誤;企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費用形成固定資產(chǎn)的，待安全項目達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備，選項D錯誤。

【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

8.

【答案】ABCE

【解析】固定資產(chǎn)的成本包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的關稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費;企業(yè)購入生產(chǎn)經(jīng)營用設備所支付的增值稅按照新規(guī)定是可以抵扣的，不計入固定資產(chǎn)的成本。

【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

9.

【答案】ABCDE

【知識點】固定資產(chǎn)的處置。

10.

(1)

【答案】ABCDE

(2)

【答案】ADE (只有單獨的運輸費才能抵扣增值稅)

【解析】購入X設備初始計量=600/(600+800+1 000)×(2 000+100)=525(萬元);

購入Y設備初始計量=800/(600+800+1 000)×(2 000+100)=700(萬元);

購入Z設備初始計量=1 000/(600+800+1 000)×(2 000+100)=875(萬元)。

(3)

【答案】ABCDE

【解析】選項A：2011年年末該組設備的賬面價值=2 100-(525+700)/10×6/12-875/5×6/12=1951.25(萬元);

選項B：2014年年末 X設備和Y設備賬面價值=(525+700)-(525+700)/10×(3+6/12)=796.25(萬元);

選項C：2014年年末Z設備賬面價值=875-875/5×3.5=262.5(萬元)，公允價值扣除銷售稅費=150-5=145(萬元)，應計提減值準備=262.5-145=117.5(萬元)，減值后賬面價值為145萬元。

選項D：持有待售仍然列示為固定資產(chǎn)，所以該組設備在2014年年末資產(chǎn)負債表上列示為固定資產(chǎn)=796.25+145=941.25(萬元);

選項E：該組設備對2014年度利潤總額的影響金額=(525+700)/10+875/5+117.5=415(萬元)。

【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量。

11.

(1)

【答案】ABCDE

【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

(2)

【答案】BCD

【解析】支付安全生產(chǎn)檢查費1萬元沖減專項儲備。相關會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本 20

貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費 20

借：專項儲備——安全生產(chǎn)費 1

貸：銀行存款 1

借：在建工程 400

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 68

貸：銀行存款 468

【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

(3)

【答案】ABCDE

【解析】相關會計分錄如下：

借：在建工程 0.6

貸：應付職工薪酬 0.6

借：固定資產(chǎn) 400.6

貸：在建工程 400.6

借：專項儲備——安全生產(chǎn)費 400.6

貸：累計折舊 400.6

【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

三、計算分析題

1.

【答案】

(1)

固定資產(chǎn)入賬的金額=4 000×0.0872+60 000=60 348.8(萬元)

借：固定資產(chǎn) 60 348.8

貸：在建工程 60 000

預計負債 348.8

(2)

利息費用=348.8×5%=17.44(萬元)

借：財務費用 17.44

貸：預計負債 17.44

【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

2.

【答案】

(1)2010年10月20日：

借：工程物資　　　　　　　　　　 　 2 050(2 000+50)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　 340

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 390

(2)2010年建造生產(chǎn)線有關會計分錄：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 230

貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 050

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 　40

其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 20

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 60

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 20

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　40

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

(3)2010年12月20日的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)　 (2 230-60+20-40)2 150

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 150

(4)2011年12月31日未計提減值準備前該生產(chǎn)線的賬面價值=2150-(2150-150)/10=1 950(萬元)

因為，該生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1415萬元，公允價值減去處置費用后凈額為1 500萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1 500萬元。

2011年12月31日該生產(chǎn)線應計提減值準備金額=1 950-1 500=450(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 　 450

貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　 　450

(5)2012年6月20日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄：

2012年改良前計提的折舊額=(1 500-150)/9×6/12=75(萬元)

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 1 425

累計折舊　　　　　　　　　　　　　 (200+75)275

固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　 　 450

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 150

(6)改良以后該生產(chǎn)線的成本=1 425+375=1 800(萬元)

2012年改良后應計提折舊額=(1 800-60)/10×4/12=58(萬元)

(7)2013年4月30日出售該生產(chǎn)線相關的會計分錄：

2013年該生產(chǎn)線的賬面價值=1 800-58×2=1 684(萬元)

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 　1684

累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　116

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1800

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 340

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 340

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 　316

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 316

【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量、固定資產(chǎn)后續(xù)計量和固定資產(chǎn)處置。

四、綜合題

【答案】

(1)

①事項(1)會計處理不正確。持有待售的固定資產(chǎn)應當對其預計凈殘值進行調(diào)整。同時從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊。

至2011年9月30日累計計提的折舊=(5100-100)/20/12×66=1 375(萬元)，賬面價值=5100-1375=3725(萬元)，1至9月份計提折舊=(5100-100)/20/12×9=187.5(萬元)，應計提減值準備=3725-(2850-50)=925(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失 925

貸：固定資產(chǎn)減值準備 925

借：累計折舊 62.5(250-187.5)

貸：管理費用 62.5

②事項(2)會計處理不正確。理由：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。

固定資產(chǎn)入賬金額=1000×2.4869= 2486.9(萬元)

2011年固定資產(chǎn)折舊金額=2486.9÷5×9/12=373.04(萬元)

2011年未確認融資費用攤銷=2486.9×10%×9/12=186.52(萬元)

借：未確認融資費用 513.1(3 000-2486.9)

貸：固定資產(chǎn) 513.1

借：累計折舊 76.96(450-373.04)

貸：管理費用 76.96

借：財務費用 186.52

貸：未確認融資費用 186.52