1、下列有關(guān)估計不確定性的說法中，錯誤的是(　　)。

A.會計估計涉及的預(yù)測期越長，估計不確定性越高

B.會計估計與實際結(jié)果之間的差異越大，估計不確定性越高

C.會計估計所使用的不可觀察輸入值越多，估計不確定性越高

D.歷史數(shù)據(jù)與會計估計預(yù)測未來事項的相關(guān)性越小，估計不確定性越高

【答案】B

2、下列有關(guān)管理層偏向的說法中，錯誤的是(　　)。

A.某些形式的管理層偏向為主觀決策所固有，在作出這些決策時，如果管理層有意誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者，則管理層偏向具有欺詐性質(zhì)

B.會計估計對管理層偏向的敏感性隨著管理層作出估計的主觀性的增加而增加

C.在得出某項會計估計是否合理的結(jié)論時，存在管理層偏向的跡象表明存在錯報

D.對于連續(xù)審計，以前審計中識別出的可能存在管理層偏向的跡象，會對注冊會計師本期計劃審計工作、風(fēng)險識別和評估活動產(chǎn)生影響

【答案】C

【解析】本題屬于審計準(zhǔn)則指南的內(nèi)容，所考查的知識點部分超綱，選項C中，在得出某項會計估計是否合理的結(jié)論時，存在管理層偏向的跡象并不必然表明存在錯報。本題旨在培養(yǎng)同學(xué)們解決陌生問題的能力和應(yīng)試心態(tài)。

3、下列與會計估計審計相關(guān)的程序中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險評估階段實施的是(　　)。

A.復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果

B.確定管理層作出會計估計的方法是否恰當(dāng)

C.評估會計估計的合理性

D.確定管理層是否恰當(dāng)運用與會計估計相關(guān)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

【答案】A

【解析】選項A中，復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果是為了了解管理層如何作出會計估計，屬于風(fēng)險評估階段實施的;選項BCD屬于應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險階段實施的。

多項選擇題

1、在識別和評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項中，注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有(　　)。

A.與會計估計相關(guān)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定

B.被審計單位管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況

C.被審計單位管理層如何作出會計估計

D.會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

【答案】ABCD

【解析】在實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)：(1)了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求;(2)了解管理層如何識別是否需要作出會計估計;(3)了解管理層如何作出會計估計。選項D中，了解會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)是了解管理層如何作出會計估計必不可少的內(nèi)容。本題具有靈活性，同學(xué)們要訓(xùn)練變通能力。

2、在了解管理層如何作出會計估計時，下列各項中，注冊會計師可能考慮的因素有(　　)。

A.作出會計估計的模型

B.管理層是否利用了老師的工作

C.管理層對所采用假設(shè)的評價

D.作出會計估計的人員的勝任能力

【答案】ABCD

【解析】選項A、選項B和選項C均為六項基本考慮因素;選項D中，了解作出會計估計的人員的勝任能力屬于了解相關(guān)控制的范疇。本題值得同學(xué)們認(rèn)真練習(xí)，具有可考性。

3、在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，注冊會計師通常認(rèn)為具有高度不確定性的有(　　)。

A.高度依賴判斷的會計估計

B.采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計

C.存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計

D.上期財務(wù)報表中確認(rèn)的金額與實際結(jié)果存在差異的會計估計

【答案】AB

【解析】選項A和選項B屬于具有高度估計不確定性的會計估計的典型情形;選項C中，存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計，具備可觀察到的輸入數(shù)據(jù)，不屬于此類范疇;選項D中，上期財務(wù)報表中確認(rèn)的會計估計金額與實際結(jié)果存在差異，而非重大差異，并不一定表明會計估計具有高度不確定性。

4、在應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項程序中，注冊會計師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)

B.測試被審計單位管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

C.測試與被審計單位管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序

D.作出點估計或區(qū)間估計，以評價被審計單位管理層的點估計

【答案】ABCD

5、在運用區(qū)間估計評價被審計單位管理層點估計的合理性時，下列說法中，注冊會計師認(rèn)為正確的有(　　)。

A.注冊會計師的區(qū)間估計應(yīng)當(dāng)采用與被審計單位管理層一致的假設(shè)和方法

B.應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的

C.應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計中剔除不可能發(fā)生的極端結(jié)果

D.當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價被審計單位管理層的點估計通常是適當(dāng)?shù)?/p>

【答案】CD

【解析】選項A中，注冊會計師的區(qū)間估計可以使用有別于管理層的假設(shè)或方法;選項B中，作出的區(qū)間估計需包括所有“合理”的結(jié)果而不是所有“可能”的結(jié)果。本題非常經(jīng)典，同學(xué)們需要重點掌握。

6、下列各項中，構(gòu)成錯報的有(　　)。

A.管理層對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計的估計不確定性的披露不充分

B.管理層作出的點估計小于注冊會計師作出的區(qū)間估計的最小值

C.管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計存在差異

D.會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原已確認(rèn)的金額存在差異

【答案】ABC

【解析】選項D中，會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)報表存在錯報。

簡答題

1、甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為200萬元，審計工作底稿中與會計估計審計相關(guān)的部分事項摘錄如下：

(1)因甲公司2015年度經(jīng)營情況較上年度沒有發(fā)生重大變化，A注冊會計師通過實施分析程序?qū)ι夏陼嫻烙嬙诒灸甑慕Y(jié)果進(jìn)行了復(fù)核，以評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

(2)甲公司管理層實施固定資產(chǎn)減值測試時采用的重大假設(shè)具有高度估計不確定性，導(dǎo)致特別風(fēng)險。A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法，測試了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并將重大假設(shè)與相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行了比較，并未發(fā)現(xiàn)重大差異，據(jù)此認(rèn)為管理層的減值測試結(jié)果合理。

(3)2015年甲公司聘請XYZ咨詢公司提供精算服務(wù)，并根據(jù)精算結(jié)果進(jìn)行了會計處理，A注冊會計師評價了XYZ咨詢公司的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)，了解和評價了其工作，認(rèn)為可以將其工作結(jié)果作為審計證據(jù)。

(4)2015年12月，甲公司廠房發(fā)生重大火災(zāi)，管理層根據(jù)保險合同和損失情況估計和確認(rèn)了應(yīng)收理賠款1000萬元，A注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據(jù)此認(rèn)為管理層的會計估計合理。

(5)2015年12月31日，甲公司持有大額交易性金融資產(chǎn)，A注冊會計師認(rèn)為與之相關(guān)的公允價值計量存在特別風(fēng)險，檢查相關(guān)的披露時，A注冊會計師評價該項披露是否符合適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)的規(guī)定，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認(rèn)為相關(guān)披露不存在重大錯報。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。對具有高度估計不確定性的會計估計僅實施分析程序不夠。

(2)不恰當(dāng)。對存在特別風(fēng)險的會計估計，未評價管理層如何考慮替代性的假設(shè)/未評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。

(3)不恰當(dāng)。注冊會計師未/應(yīng)評價管理層的老師的客觀性。

(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮從保險公司獲取相關(guān)證據(jù)/應(yīng)當(dāng)考慮利用老師工作對損失情況進(jìn)行評估。

(5)不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)評價在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下，財務(wù)報表對估計不確定性的披露的充分性。

2、ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)為確定甲公司管理層在2012年度財務(wù)報表中作出的會計估計是否恰當(dāng)，審計項目組復(fù)核了甲公司2012年度財務(wù)報表中的會計估計在2013年度的結(jié)果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值為500萬元，以公允價值計量，審計項目組核對了該股票于2013年12月31日的收盤價，結(jié)果滿意。

(3)甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)。審計項目組認(rèn)為該項公允價值計量不存在特別風(fēng)險，無須了解相關(guān)控制，聘請DEF資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價值進(jìn)行了評估。

(4)2013年末，甲公司針對一項未決訴訟確認(rèn)了500萬元預(yù)計負(fù)債，審計項目組作出的區(qū)間估計為550萬元至650萬元，據(jù)此認(rèn)為預(yù)計負(fù)債存在少計50萬元的事實錯報。

(5)為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限，審計項目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年度計提的折舊額，結(jié)果滿意。

(6)審計項目組向管理層獲取了有關(guān)會計估計的書面聲明，內(nèi)容包括在財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計估計和未在財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計估計。

要求：針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風(fēng)險而執(zhí)行的風(fēng)險評估程序，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷。

(2)恰當(dāng)。

(3)不恰當(dāng)。即使不存在特別風(fēng)險，注冊會計師亦應(yīng)了解相關(guān)控制。

(4)不恰當(dāng)。根據(jù)審計項目組的區(qū)間估計，只能得出錯報不小于50萬元的結(jié)論，并不能確定就是50萬元。該錯報應(yīng)為判斷錯報，而不是事實錯報。

(5)不恰當(dāng)。管理層變更折舊年限的理由不合理。

(6)恰當(dāng)。