1、下列有關(guān)會計分錄測試的說法中，正確的有(　　)。

A.在所有財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師均應(yīng)當實施會計分錄測試

B.注冊會計師應(yīng)當對待測試會計分錄總體實施完整性測試

C.即使被審計單位對會計分錄和其他調(diào)整實施的控制有效，注冊會計師也不可以縮小會計分錄的測試范圍

D.會計分錄測試的對象包括被審計單位編制合并財務(wù)報表時作出的抵銷分錄

【答案】ABD

【解析】被審計單位對會計分錄和其他調(diào)整實施的控制有效，注冊會計師可以縮小會計分錄的測試范圍，但需要充分考慮管理層凌駕于控制之上的風險，選項C錯誤。

2、下列有關(guān)注冊會計師執(zhí)行會計分錄測試的說法中，正確的有(　　)。

A.執(zhí)行會計分錄測試的主要目的在于應(yīng)對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險

B.會計分錄測試的對象應(yīng)當包括為編制合并財務(wù)報表而作出的抵消分錄調(diào)整

C.注冊會計師應(yīng)當測試整個會計期間作出的會計分錄和其他調(diào)整

D.注冊會計師應(yīng)當測試被審計單位針對會計分錄和其他調(diào)整已實施的控制

【答案】AB

【解析】選項C中，注冊會計師應(yīng)當考慮是否有必要測試整個會計期間作出的會計分錄和其他調(diào)整;選項D中，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位針對會計分錄和其他調(diào)整已實施的控制，而非應(yīng)當測試此類控制。

簡答題

甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與會計分錄測試相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A注冊會計師通過詢問管理層以充分了解甲公司是否存在與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動。

(2)A注冊會計師在了解甲公司財務(wù)報告流程以及針對會計分錄和其他調(diào)整已實施控制后，直接實施了細節(jié)測試。

(3)考慮到對財務(wù)報表項目實施的實質(zhì)性程序已涵蓋了日常會計分錄，A注冊會計師測試了甲公司于2014年末作出的會計分錄和其他調(diào)整，未進一步實施其他程序。

(4)A注冊會計師根據(jù)甲公司管理層提供的2014年末會計分錄和其他調(diào)整清單，選取了測試樣本。

(5)A注冊會計師選取了符合設(shè)定的異常特征且金額高于明顯微小錯報臨界值的會計分錄和其他調(diào)整作為測試樣本。

要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當

A注冊會計師通過詢問參與財務(wù)報告過程的人員以了解甲公司是否存在與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動。

(2)不恰當

A注冊會計師在了解甲公司財務(wù)報告流程以及針對會計分錄和其他調(diào)整已實施控制后，必要時，測試相關(guān)控制運行的有效性。

(3)不恰當

由于舞弊導致的財務(wù)報表重大錯報可能發(fā)生于整個會計期間，并且舞弊者可能運用各種方式隱瞞舞弊行為，因此，注冊會計師應(yīng)考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。

(4)不恰當

在針對會計分錄和其他調(diào)整清單選取樣本測試前，應(yīng)測試總體的完整性。

(5)不恰當

理由：還應(yīng)當考慮不具備設(shè)定特征，但是可能由于舞弊導致的重大錯報風險的會計分錄和其他調(diào)整作為測試樣本。