A.對上市公司財務報表執(zhí)行審計時，注冊會計師應當實施應收賬款函證程序

B.對小型企業(yè)財務報表執(zhí)行審計時，注冊會計師可以不實施應收賬款函證程序

C.如果有充分證據(jù)表明函證很可能無效，注冊會計師可以不實施應收賬款函證程序

D.如果在收入確認方面不存在由于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師可以不實施應收賬款函證程序

【答案】C

【解析】準則規(guī)定，注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。選項C在規(guī)定之列，其他都不在規(guī)定之列。

【簡答題】ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內(nèi)容摘錄如下：

甲公司在乙銀行開立了一個用以繳納稅款的專門賬戶，除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務關系。審計項目組認為，該賬戶的重大錯報風險很低且余額不重大，未對該賬戶實施函證程序。

要求：指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】恰當。

【簡答題】ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內(nèi)容摘錄如下：

審計項目組評估認為應收賬款的重大錯報風險較低，對甲公司2013年11月30日的應收賬款余額實施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。2013年12月31日的應收賬款余額較11月30日無重大變動。審計項目組據(jù)此認為已對年末應收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

要求：指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】不恰當。注冊會計師應對2013年11月30日和12月31日之間應收賬款的變動情況實施進一步審計程序 / 實質(zhì)性程序 / 將實質(zhì)性程序和控制測試結合使用。

【簡答題】

ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表，審計項目組確定財務報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元，審計工作底稿中與函證程序相關的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)審計項目組在寄發(fā)詢證函前，將部分詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應信息進行了核對。

要求：指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】恰當

【簡答題】

ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內(nèi)容摘錄如下：

審計項目組負責填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務員負責填寫詢證函信封。審計項目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出。

要求：指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】不恰當。注冊會計師沒有將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄/外部記錄進行核對。

【簡答題】

ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內(nèi)容摘錄如下：

審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標注“本行不保證回函的準確性，接收人不能依賴回函中的信息”。審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標準條款。審計項目組據(jù)此認為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。

要求：指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】不恰當。該限制條款影響了回函的可靠性

【簡答題】ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內(nèi)容摘錄如下：

客戶丙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財務人員解釋，在催收回函時，由于丙公司財務人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財務人員將回函直接寄回至ABC會計師事務所。審計項目組認為該解釋合理，無需實施進一步審計程序。

要求：指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】不恰當。注冊會計師未對詢證函的發(fā)出保持控制，詢證函不應由甲公司財務人員寄發(fā)。

【簡答題】甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務專員上門辦理各類業(yè)務。2013年2月18日，A注冊會計師在甲公司財務經(jīng)理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務的銀行業(yè)務專員。銀行業(yè)務專員當場蓋章回函。函證結果滿意。

要求：指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】不恰當。A注冊會計師沒有評估回函的可靠性。銀行業(yè)務專員當場辦理回函，未實施適當?shù)暮藢Τ绦蚝吞幚砹鞒獭?/p>